三和公司是由三名自然人股东投资组建的，注册资本80万元，各股东投入资本如下：李大齐投入现金40万元，占公司股份的50%；张二强投资20万元，占公司股份的25%，其中现金11万元，2台冲压机抵投资款，价值10万元；赵三林投资20万元，占公司股份的25%，其中现金14万元，同时以3mm不锈钢板抵投资款，价值8万元。
股东出资真是五花八门，有货币资金出资，有实物资产出资，那就分开处理吧。
1．接受现金出资的会计处理
小周核对了投资协议，查验了股东缴存入三和公司在工商银行城东支行的临时存款账户款，银行盖章的“现金缴款单”，资金用途均注明是“股东投资款”，并对照会计师事务所出具的《验资报告》，确认无误。
小周又计算现金出资共650 000元，占注册资本的81%，符合《公司法》的规定：全体股东货币出资额不得低于有限责任公司注册资本的30%。
做第一笔记账凭证时，小周在“实收资本”和“股本”两科目的选择上犹豫了一下，最后作如下账务处理：
借：银行存款——工行城东支行（验资专户）      650 000
    贷：实收资本——李大齐                        400 000
        实收资本——张二强                        110 000
        实收资本——赵三林                        140 000
2．接受非货币性资产出资的会计处理
小周核对了二强投入固定资产的原始发票和固定资产转移交接单，三林投入原材料的发票、材料验收单及投资协议，三种凭证内容相符，资产的交接手续齐备。现在又碰到纠结的事了——以现金和实物出资的股东，实际投入超过了投资协议约定的出资份额部分，先挂资本公积吧。
接收的资产，根据发票及固定资产交接单作账务处理：
借：固定资产——冲压机                        100 000
    应交税费——应交增值税（进项税额）         17 000
贷：实收资本——张二强                         90 000
        资本公积——资本溢价                       27 000
接收的原材料，根据发票及材料验收单作账务处理：
借：原材料——3mm不锈钢板                   80 000
    应交税费——应交增值税（进项税额）        13 600
    贷：实收资本——赵三林                        60 000
        资本公积——资本溢价                      33 600
3．股东另外交存公司的款项处理
小周在填制记账凭证时，发现有一张收款收据：今收到李大齐交来现金人民币（大写）伍万元整（￥50 000.00）。
她问出纳小王是什么款项。小王说是前段供销部的人员出差，预借差旅费，车间技工培训急需现金，股东投资款在验资户冻结着，大齐老板拿个人的钱交给财务部，也不说是什么款。
“那当时是如何管理这笔现金的？”小周也想弄清楚，公司没有基本账户前的现金管理。
“专门开了个存折存着，我和办公室小芳共同管理，存折由我保管，密码由小芳掌握。现金用完了，存折空了。”
哦，这样啊。作为投资款？大齐出资已经够了啊。出什么账好呢？小周实在想不出个头绪来。
小周拟了三个主要问题：
（1）收到股东投资款入“实收资本”或是“股本”科目；
（2）股东出资超过其注册资本所占份额的部分如何处理，为什么实物出资大多超过出资额；
（3）股东另外交款给公司如何处理；
随即拨通了钟老师的电话，很快，电话那头传来了钟老师的声音：
第一个问题，你要分清两类公司：股份有限公司是把全部资本分为等额股份，一般使用“股本”科目；有限责任公司的资本无须分等额股份，以投资协议约定的出资额为准，采用“实收资本”科目，三和公司就是这种情况，你做得对。
第二个问题，股东出资超过各自注册资本的部分，叫做资本溢价，会计上做资本公积处理。《小企业会计准则》的资本公积，就只有资本溢价唯一的项目了。至于实物出资为什么多出现资本溢价，是由于实物资产往往是一个整体，评估价值就那么多，你不可能把超过股东出资部分的价值分割出来，比如冲压机的价值超过出资2万元，总不能把某个值2万元的零部件拆下来吧。
第三个问题，你问交款的大齐老板，如果他不要求公司归还，就作为出资款，入资本溢价；如果他是临时借给公司周转用，要归还的，作应付款挂账，归还时再冲销。
顺便出个考题：资本公积是什么意思，能不能直接挂到某个股东名下？下次去公司时我要你的答案。
小周问过大齐老板，那笔款是临时借给公司使用的周转款项，根据收款收据作账务处理：
借：库存现金——                         50 000
    贷：其他应付款——李大齐                50 000
4．三和公司开设了基本存款账户
小周现在又发现了一张工商银行城东支行的银行进帐单，收款单位是三和公司，付款单位也是三和公司，只是银行账号不同，金额是651 000元。
哪里来的钱呢？小周百思不得其解，就问出纳小王：“这张银行进帐单是怎么回事？”
小王说是公司正式成立后，在工商银行开立了基本存款账户，把原来股东出资的临时账户存款及利息转入基本账户，现在可以使用了。
小周明白了，都是公司的款项，只是转户而已，相当于从左口袋放到右口袋，但会计上要作个清楚的交代：
借：银行存款——工行城东支行（基本户）        651 000
    贷：银行存款——工行城东支行（验资专户）      650 000
        财务费用——利息                            1 000
……
忙碌了一天，小周把涉及股东投资的凭证处理完毕。晚上，在她的“菜鸟先飞”博客中写下日志：菜鸟起飞了！以前面对书本学习会计，好像一切都“看得懂”，到了实际工作才知道，什么都不懂，比如：股东投资款存入“验资专户”不能使用，转回基本户才能随时使用。看来得一切从头来。会计“大虾”出了一道资本公积考题，貌似简单，实则不然，加油！


   本文由临沂银桥会计培训学校提供，临沂银桥会计培训学校是临沂地区最大的会计培训学校
网址：www.cqmingyi.com